德国：全球首个承认比特币合法交易的国家
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德国对加密货币持开放且支持的态度，提供了友好的税收政策和监管框架，以推动加密货币市场的稳健发展。
德国是全球首个正式承认比特币等加密货币交易合法性的国家。（备注：2013年8月，德国政府确立了比特币的法律和税务地位，视其为合法的记账单位。）在比特币和以太坊节点数量上，德国仅次于美国。
1. 引言
德国对加密货币的发展态度相对开放。早在2013年，德国财政部便开始关注加密货币的相关议题，并发布了一系列政策文件，明确了加密货币在法律和税务框架中的地位。
作为全球首个正式承认加密货币合法性的国家，德国在比特币和以太坊的节点数量上居世界第二，仅次于美国。此外，德国政府还积极鼓励银行和金融机构参与加密货币领域的创新与发展，制定了较为友好的税收政策，并对该领域进行适当的监管和引导。
2. 德国基本税收制度概述
2.1 德国税收体系
联邦德国的财政收入主要来自税收、其他经常性收入以及资本项目收入，其中税收始终占据主要地位，约占总财政收入的50％。税制改革后，德国的税收收入稳步增长，税收在财政收入中的比重逐渐提升。
德国以其复杂的、多层次的税收体系和高效的税务管理闻名。作为联邦制国家，德国的行政管理分为联邦、州和地方三级，各级政府承担各自的职能，并根据职能产生相应的支出。因此，德国实行联邦、州和地方三级课税制度，将所有税收划分为共享税和专享税两类。共享税由不同级别的政府共同分享，并根据既定比例在联邦、州和地方政府间进行分配；专享税则完全归属于某一级政府。
共享税的典型代表是增值税（Umsatzsteuer）和所得税（Einkommensteuer），这些税种的收入由联邦和州政府共同征收，并在它们之间进行分配。增值税的收入按照既定比例分配给各州，而所得税的收入则根据人口和经济情况进行分配。
专享税则完全归属于某一级政府，作为该政府的专属收入。这类税收包括但不限于地方政府的房地产税以及州政府的土地交易税。例如，地方政府的土地税适用于存量土地及其附属建筑物，税率由地方政府自行设定，体现了地方政策的灵活性和因地制宜的特点。
2.2 主要税收种类
2.2.1 企业所得税
企业所得税的纳税主体分为无限义务纳税人和有限义务纳税人。无限义务纳税人指的是位于德国境内的企业，其全球所得均需纳税；有限义务纳税人指的是位于德国境外的企业，其仅需对来源于德国境内的所得负纳税义务。如果两国签订了避免双重征税协议，外国企业通常可以享受税收减免的优惠政策。德国的企业所得税税率为15%。
2.2.2 个人所得税
德国的常住居民承担无限纳税义务，即对其国内外的所有所得缴纳税款；非常住居民则承担有限纳税义务，通常仅需对其来源于德国境内的收入缴纳所得税。个人所得税的征收范围包括农业和林业收入、工商业收入、自由职业收入、雇佣所得、投资收益、租金收入以及其他收入。德国采用分类所得、综合计征的方式，个人所得税为累进税率，税率范围从14%至45%不等，并设有基本的免税额。
2.2.3 增值税
德国的增值税属于流转税，最终由消费者承担。现行的标准增值税率为全国统一的19%，部分商品如食品和书籍适用7%的优惠税率。在企业经营过程中，增值税发票可以作为进项税在申报时进行抵扣。
增值税申报分为月度申报和季度申报。新成立的企业或上一年增值税月缴额不超过7,500欧元的企业可以选择按季度申报，申报期限为季度结束后的次月10日；若上一年增值税月缴额超过7,500欧元，则需按月申报，申报截止日期为次月10日。此外，企业还需在年终进行一次增值税的汇算清缴。
3. 德国加密税收政策
3.1 对于加密货币的定性
自2009年比特币诞生以来，涉加密货币的交易规模迅速扩大。基于这一背景，2018年2月27日，德国联邦财政部根据欧洲法院在“Hedqvist案”中的判决发布了一份公函，明确指出加密货币（即“虚拟货币”）的兑换规则与传统货币的兑换规则具有一致性，适用于比特币及其他虚拟货币与传统货币之间的兑换交易。
德国政府对加密资产的定义较为宽泛。根据德国联邦金融监管局（BaFin）在2020年发布的相关文件，加密货币虽然不符合传统金融工具的定义，但其作为一种金融工具，具有货币或价值存储的功能，可以作为交换媒介，并通过电子方式进行传输、储存和交易。
2022年，德国联邦财政部进一步指出，加密货币的单个单位应视为资产，代表了经济利益的转移能力，即所有者能够通过公钥控制并将利益转移至另一个公钥。
加密货币的市场价值通常通过交易所、平台或上市公司确定。受益所有人是指能够发起交易并“控制”虚拟货币或代币分配的个人，通常是私钥的所有者。如果交易是通过储存私钥的平台发起或根据受益所有人的指示执行，则此类归属关系不受影响。
在税收政策方面，德国将加密货币视为同时具有货币和财产双重属性的特殊资产。主要的加密货币（如比特币）被认定为合法的私人货币，但并非法定货币。持有、买卖和使用加密货币的行为在法律上是被允许的。由于加密货币具有资产性质，其买卖及利润通常依照个人所得税和资本利得税的相关规定进行征税，并且免征增值税。
3.2 加密货币税收制度
在德国，加密货币的买卖和交易利润视为资本利得。根据德国所得税法的规定，个人持有的加密货币如果超过一年，其出售时获得的资本收益是免税的。如果持有时间不到一年，则出售时的收益需要缴纳资本利得税。如果个人在一个财政年度内从加密货币交易中获得的利润不超过600 欧元，根据德国税法，这部分收益可以免税，这为小额个人交易和投资提供了一定的税收优惠。
在挖矿和质押方面，通过挖矿获得的加密货币收入通常被视为商业活动收入的一部分，所得应作为收入纳税，但可以扣除挖矿过程中产生的费用。对于加密货币质押获得的收益，如果持有时间超过一年，则这些收益免税；如果不到一年，则需要缴纳所得税。
在空投和分叉收入方面，如果空投代币与商业活动相关，收到的代币被视为商业收入。代币按收到时的市场价格进行估值；如果空投涉及提供服务（例如在社交媒体上推广专案），这类服务的收入属于所得税法第22 条第3 项规定的其他收入，需按市场价格申报。
分叉是指区块链的硬分叉或软分叉，硬分叉会产生新的虚拟货币，税务处理如下：新产生的代币被视为独立资产，分配的原始代币的获取成本需按分叉时两个代币的市场价格比例进行分配。分叉本身不构成应税事件，但如果新代币在持有期内被出售，收益则需缴纳私人销售交易税。
此外，根据德国联邦财政部发布的《关于虚拟货币和其他代币所得税处理的个别问题》，加密货币与传统货币之间的互换免征增值税。这意味着，购买和出售加密货币本身不会产生增值税，进一步减轻了加密交易的税收负担。此外，如果加密货币被用作购买商品或服务的支付手段时，其增值部分可能需要缴纳所得税。
4. 德国加密监管框架的构建与完善
德国联邦金融监管局（BaFin）正式将加密货币定义为“加密价值”（Crypto Values），并视其为一种新型金融工具，同时引入了“加密货币托管业务”作为一种全新的金融服务。根据BaFin的要求，自2020年1月1日起，任何希望提供加密货币托管服务的公司，包括比特币交易所或托管机构，均需获得BaFin的许可。
2020年，德国开始实施第五次欧盟反洗钱指令（AMLD5），要求加密货币交易所和钱包服务提供商遵守严格的反洗钱（AML）和反恐融资（CTF）规定。这些规定包括对客户进行尽职调查、报告可疑交易以及实施内部控制措施，旨在确保市场透明度和合规性。
2021年5月，德国联邦议会通过了《电子证券法》（eWpG），其中对加密证券进行了定义，并将其纳入电子证券的范畴。该法案的通过标志着德国在金融数字化领域迈出重要一步，有助于保持技术中立性、提高金融市场效率并降低运营成本。这项法律也体现了德国政府在区块链战略和技术中立原则方面的立场。
2021年11月，德国新一届政府在其联盟协议中明确提及加密货币，主张在传统金融与创新商业模式之间建立公平的竞争环境。联盟呼吁引入新的动态监管机制，以确保对新兴商业模式进行全面且符合风险需求的监管。
2022年，德国联邦财政部发布了首个全国性加密货币税收指南——《关于虚拟货币和其他代币所得税处理的个别问题》。该指南涵盖了挖矿、质押、借贷、硬分叉和空投等税收场景，并进一步细化了相关税务规定。此指南的发布进一步完善了德国加密货币监管框架，充分体现了德国政府在加密货币领域积极且稳健的监管态度。
5. 总结与展望
在税收制度方面，德国对加密货币展现了包容且友好的态度，旨在平衡创新激励与风险管理。具体体现为小额收益免税、个人投资的税收优惠以及增值税豁免等政策。展望未来，德国有望进一步优化加密货币相关税收政策，以更好地适应市场发展和国际合作的需求。
在监管制度方面，德国的加密货币监管环境被认为是欧洲最为友好的之一，为投资者提供了安全且透明的投资环境。随着加密货币市场和相关技术的迅猛发展，德国的监管框架将需要保持灵活性，以应对不断涌现的挑战与机遇。未来，德国可能会进一步加强与其他国家及国际组织的合作，推动加密货币监管标准的全球化统一。
总而言之，德国加密货币税收与监管制度的持续发展，正在为该国的加密货币行业提供日益清晰的指导与激励措施。我们相信，德国有能力构建一个有利于加密货币行业健康发展的生态系统，进而助力其经济的持续繁荣。
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